Dôvodová správa
A. Všeobecná časť
Zákon, ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 442/2012 Z. z. o medzinárodnej pomoci a spolupráci pri správe daní v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon“), je implementačným zákonom k smernici Rady (EÚ) 2016/881 z 25. mája 2016, ktorou sa mení smernica 2011/16/EÚ, pokiaľ ide o povinnú automatickú výmenu informácií v oblasti daní (ďalej len „smernica“). Táto smernica je ďalším z nástrojov boja proti vyhýbaniu sa daňovým povinnostiam a agresívnemu daňovému plánovaniu. Nadnárodným skupinám podnikov sa ukladá povinnosť podávať správcovi dane správu podľa jednotlivých štátov, ktorá okrem iného obsahuje informácie umožňujúce získať prehľad o výške daní zaplatených v jednotlivých štátoch. Smernica predpokladá automatickú výmenu správ podľa jednotlivých štátov medzi štátmi, v ktorých sa nachádzajú jednotlivé podniky – členovia nadnárodnej skupiny.
Cieľom predkladaného návrhu zákona je zabezpečiť komplexnú a účinnú administratívnu spoluprácu medzi daňovými správami rozšírením o ďalší typ povinnej automatickej výmeny informácií. Návrh zákona ukladá povinnosť nadnárodným skupinám podnikov poskytovať každoročne správu, ktorá obsahuje súhrnné informácie o výnosoch, zisku alebo strate pred zdanením, zaplatenej dani z príjmov, splatnej dani z príjmov, zapísanom základnom imaní, nerozdelenom zisku, počte zamestnancov, hmotnom majetku inom než peňažné prostriedky a peňažné ekvivalenty, a to za každý štát rezidencie na daňové účely, v ktorom nadnárodná skupina podnikov pôsobí, vrátane zoznamu jednotlivých základných subjektov nadnárodnej skupiny podnikov a charakteru hlavnej ekonomickej činnosti základného subjektu. Tieto informácie budú slúžiť na účely správy daní a nebudú zverejňované.
Povinnosť podávať správu podľa jednotlivých štátov budú mať iba tie nadnárodné skupiny podnikov, ktorých konsolidované výnosy za nadnárodnú skupinu dosiahnu aspoň 750 000 000 EUR. Povinnosť podávať správu vznikne materským spoločnostiam nadnárodných skupín podnikov, pričom vzhľadom na výšku celkových konsolidovaných výnosov sa predpokladá minimálny dopad na slovenské materské spoločnosti. Oznamovacia povinnosť o identifikácii oznamujúceho subjektu, ktorý bude predkladať správu za skupinu, sa však týka všetkých právnických osôb a stálych prevádzkarní, ktoré sú rezidentmi na daňové účely na Slovensku a sú členmi takejto skupiny nadnárodných spoločností.
Návrh umožňuje nadnárodným skupinám podnikov prenesenie povinnosti podávať správu podľa jednotlivých štátov z materskej spoločnosti na náhradný materský subjekt, ak sú splnené zákonom ustanovené podmienky. Ďalej návrh upravuje výnimku z povinnosti podávať správu materskou spoločnosťou, ak táto je rezidentom na daňové účely v inom štáte, ako je členský štát alebo zmluvný štát. Ide o tzv. sekundárne oznamovanie, keď povinnosť vzniká základnému subjektu, t.j. podniku v nadnárodnej skupine podnikov, ktorý nie je materskou spoločnosťou.
Návrh zákona je v súlade s Ústavou, ústavnými zákonmi, medzinárodnými zmluvami, ktorými je Slovenská republika viazaná a zákonmi a je v súlade s právom Európskej únie.
B. Osobitná časť
Čl. I
K bodu 1, § 1
Predmet zákona sa rozširuje o povinnosti, ktoré sú uložené daňovým subjektom. Ide o povinnosť poskytovať správcovi dane informácie, ktoré sú predmetom výmeny informácií v súvislosti s týmto zákonom.
K bodu 2
Príslušný orgán Slovenskej republiky pri poskytovaní, požadovaní alebo prijímaní medzinárodnej pomoci a spolupráce pri správe daní postupuje podľa daňového poriadku pri všetkých ustanoveniach tohto zákona, ak nie je ustanovené inak. Príslušným orgánom Slovenskej republiky je Finančné riaditeľstvo SR na základe poverenia Ministerstva financií SR.
K bodu 3
§ 22a
Na účely automatickej výmeny správ sú definované základné pojmy.
Správa podľa jednotlivých štátov pozostáva z informácií uvedených v § 22b ods. 3.
Medzinárodným dohovorom je napríklad Dohovor o vzájomnej administratívnej pomoci v daňových záležitostiach v znení ustanovení Protokolu, ktorým sa mení Dohovor o vzájomnej administratívnej pomoci v daňových záležitostiach (oznámenie č. 461/2013 Z. z.) alebo akákoľvek dohoda o výmene daňových informácií, ktorej zmluvnou stranou je Slovenská republika a svojimi ustanoveniami vytvára právny základ na výmenu daňových informácií medzi štátmi vrátane automatickej výmeny takýchto informácií.
Dohodou príslušných orgánov je dohoda ustanovujúca požiadavku automatickej výmeny správ podľa jednotlivých štátov, ktorú Slovenská republika uzatvorila so štátmi, ktoré nie sú členskými štátmi Európskej únie. Ide o Multilaterálnu dohodu kompetentných orgánov o výmene správ podľa jednotlivých štátov, ktorú Slovenská republika podpísala 27. januára 2016.
Štátom dohody je zmluvná strana medzinárodnej dohody, ktorou je Slovenská republika viazaná, s ktorou si príslušný orgán Slovenskej republiky automaticky vymieňa informácie v súlade s podmienkami upravenými dohodou.
Podnikom je akákoľvek forma podnikania vykonávaná právnickou osobou alebo iným subjektom, ktorý vlastní majetok alebo spravuje majetok.
Skupinou sa rozumie súbor podnikov prepojených prostredníctvom vlastníctva alebo kontroly tak, že má povinnosť zostaviť konsolidovanú účtovnú závierku podľa platných účtovných predpisov, alebo by táto povinnosť vznikla, ak by sa s podielmi na vlastnom imaní ktoréhokoľvek z podnikov obchodovalo na verejnej burze cenných papierov.
Nadnárodnou skupinou podnikov je taká skupina, ktorá zahŕňa aspoň dva podniky, ktoré sú rezidentmi na daňové účely v rôznych štátoch, alebo ktorá zahŕňa podnik, ktorý je rezidentom na daňové účely v jednom štáte a v inom štáte podlieha dani v súvislosti s činnosťou tam vykonávanou prostredníctvom stálej prevádzkarne.
Vylúčenou nadnárodnou skupinou podnikov je taká skupina, ktorej celkové konsolidované výnosy nedosahujú sumu 750 000 000 EUR za obdobie finančného roka, ktorý bezprostredne predchádza oznamovanému finančnému roku. Na vylúčenú nadnárodnú skupinu podnikov sa nevzťahuje povinnosť predkladať správu podľa jednotlivých štátov.
Základným subjektom je každý samostatný právny subjekt skupiny nadnárodných podnikov bez ohľadu na to, či je materskou alebo dcérskou spoločnosťou. Stála prevádzkareň alebo organizačná zložka samostatného právneho subjektu skupiny nadnárodných podnikov je základným subjektom vtedy, ak zriaďovateľ pripravuje pre túto stálu prevádzkareň alebo organizačnú zložku individuálnu účtovnú závierku alebo iné samostatné výkazy slúžiace na účely účtovníctva alebo daní. Informácie o základnom subjekte sú zahrnuté do správy podľa jednotlivých štátov.
Hlavným materským subjektom je základný subjekt skupiny nadnárodných podnikov, ktorý vlastní taký podiel aspoň v jednom základom subjekte skupiny nadnárodných podnikov, že podľa účtovných zásad všeobecne uplatňovaných v štáte jeho rezidencie na daňové účely má povinnosť zostavovať konsolidovanú účtovnú závierku alebo by túto povinnosť mal, ak by sa s podielmi na jeho vlastnom imaní obchodovalo na verejnej burze cenných papierov v štáte jeho daňovej rezidencie. Zároveň nesmie existovať iný základný subjekt, ktorý priamo alebo nepriamo vlastní podiel v hlavnom materskom subjekte.
Náhradným materským subjektom je taký základný subjekt nadnárodnej skupiny podnikov, ktorý bol skupinou určený, aby ako jediný zástupca hlavného materského subjektu podával v štáte svojej daňovej rezidencie správu podľa jednotlivých štátov v mene nadnárodnej skupiny podnikov. Náhradný materský subjekt môže podávať správu podľa jednotlivých štátov vtedy, ak je splnená aspoň jedna z podmienok ustanovených v § 22c ods.1 písm. b), teda ak: (1) hlavný materský subjekt nadnárodnej skupiny podnikov nie je povinný podávať správu podľa jednotlivých štátov, alebo (2) štát dohody, ktorého je hlavný materský subjekt rezidentom na daňové účely nemá platnú dohodu podľa § 22a písm. b), alebo (3) došlo k systémovému zlyhaniu štátu, ktorého je hlavný materský subjekt rezidentom na daňové účely Skupina si nemôže určiť viacero náhradných materských subjektov.
Oznamujúcim subjektom je ten základný subjekt, ktorý je povinný podávať správu podľa jednotlivých štátov v mene skupiny nadnárodných podnikov. Oznamujúcim subjektom môže byť hlavný materský subjekt, náhradný materský subjekt alebo základný subjekt ustanovený v § 22c ods. 1.
Finančným rokom je také účtovné obdobie, za ktoré hlavný materský subjekt skupiny nadnárodných podnikov zostavuje účtovnú závierku, napr. kalendárny rok, alebo akékoľvek iné účtovné obdobie.
Oznamovaným finančným rokom sa rozumie finančný rok, za ktorý sa uvádzajú finančné a prevádzkové výsledky v správe podľa jednotlivých štátov.
Konsolidovanou účtovnou závierkou je účtovná závierka nadnárodnej skupiny podnikov, v ktorej sa vykazuje majetok, záväzky, výnosy, náklady a peňažné toky hlavného materského subjektu a základných subjektov ako jediného hospodárskeho celku.
Systémovým zlyhaním sú prípady, keď štát pozastaví automatickú výmenu informácií z iných dôvodov, ako sú dôvody uvedené v dohode, alebo opakovane automaticky neposkytuje Slovenskej republike správy podľa jednotlivých štátov, aj keď takéto správy má k dispozícii. Systémové zlyhanie nemôže vzniknúť vo vzťahu k členským štátom, ale výlučne vo vzťahu k štátom dohody, s ktorými Slovenská republika uzatvorila platnú dohodu.
§ 22b
Ustanovenia tohto paragrafu určujú rozsah a podmienky automatickej výmeny informácií.
Povinnosť predkladať správu sa vzťahuje na hlavný materský subjekt, ktorý je rezidentom Slovenskej republiky na daňové účely, základný subjekt po splnení podmienok ustanovených v § 22c, alebo náhradný materský subjekt po splnení podmienok ustanovených v § 22d. Správa sa podáva Finančnému riaditeľstvu SR, ktoré je Ministerstvom financií SR určené ako príslušný orgán. Správa sa podáva za oznamovaný finančný rok v lehote do 12 mesiacov od posledného dňa oznamovaného finančného roka nadnárodnej skupiny podnikov. Ak napríklad finančným rokom je kalendárny rok 2016, t. j. od 1.1.2016 do 31.12.2016, správa sa podáva najneskôr do 31.12.2017.
Finančné riaditeľstvo SR zasiela správu podľa jednotlivých štátov prijatú od nadnárodnej skupiny podnikov prostredníctvom automatickej výmeny informácií príslušnému orgánu členského štátu alebo štátu dohody, v ktorom je rezidentom na daňové účely základný subjekt skupiny nadnárodných podnikov alebo v ktorom základný subjekt podlieha dani z príjmov v súvislosti s činnosťou vykonávanou prostredníctvom stálej prevádzkarne. Lehota na zaslanie správy je 15 mesiacov od posledného dňa príslušného finančného roka nadnárodnej skupiny podnikov, ktorého sa správa podľa jednotlivých štátov týka. Finančné riaditeľstvo SR prijíma informácie od príslušného orgánu členského štátu alebo štátu dohody. Ak napríklad finančným rokom je kalendárny rok 2017, t. j. od 1.1.2017 do 31.12.2017, Finančné riaditeľstvo SR zašle správu podľa jednotlivých štátov najneskôr do 31.3.2019.
Správa podľa jednotlivých štátov obsahuje za každý štát rezidencie na daňové účely, v ktorom skupina nadnárodných podnikov pôsobí, súhrnné informácie o výnosoch, zisku alebo strate pred zdanením, zaplatenej dani z príjmov, splatnej dani z príjmov, zapísanom základnom imaní, nerozdelenom zisku a neuhradenej strate, počte zamestnancov, hmotnom majetku inom ako peňažné prostriedky a peňažné ekvivalenty. Uvedie sa aj mena, v ktorej sú tieto sumy vyjadrené. Správa ďalej obsahuje zoznam jednotlivých základných subjektov, štát ich rezidencie na daňové účely, štát, v ktorom má základný subjekt sídlo, ak sa odlišuje od štátu rezidencie na daňové účely a charakter hlavnej ekonomickej činnosti základného subjektu.
§ 22c
Toto ustanovenie upravuje výnimku z podávania správy hlavným materským subjektom, ak je rezidentom na daňové účely v inom štáte, ako je členský štát alebo štát dohody. Ide o tzv. sekundárne oznamovanie. Povinnosť potom vzniká základnému subjektu, ktorý nie je hlavným materským subjektom nadnárodnej skupiny podnikov. Základný subjekt podáva správu podľa jednotlivých štátov vtedy, ak nastane jeden z týchto prípadov: (1) hlavný materský subjekt skupiny nadnárodných podnikov nie je povinný podávať správu podľa jednotlivých štátov v štáte, v ktorom je rezidentom na daňové účely, alebo (2) štát dohody, ktorého je hlavný materský subjekt rezidentom na daňové účely, má platnú medzinárodnú dohodu, ktorej zmluvnou stranou je Slovenská republika, ale v lehote na podávanie správy podľa jednotlivých štátov za oznamovaný finančný rok nemá platnú dohodu príslušných kompetentných orgánov, ktorej zmluvnou stranou je Slovenská republika, alebo (3) ak došlo k systémovému zlyhaniu štátu, v ktorom je materský subjekt rezidentom na daňové účely, a príslušný orgán Slovenskej republiky túto skutočnosť oznámil základnému subjektu. Uvedené prípady môžu vzniknúť len vtedy, ak hlavný materský subjekt skupiny je rezidentom štátu mimo Európskej únie.
Základný subjekt požiada svoj hlavný materský subjekt, aby mu poskytol všetky informácie potrebné na to, aby mohol splniť povinnosť podať správu. Ak základný subjekt nezíska od hlavného materského subjektu všetky požadované informácie, podá správu s informáciami, ktoré má k dispozícii, a oznámi Finančnému riaditeľstvu SR, že hlavný materský subjekt odmietol sprístupniť potrebné informácie. Finančné riaditeľstvo SR o tejto skutočnosti informuje príslušné orgány členských štátov.
Ak existuje viac základných subjektov tej istej skupiny nadnárodných podnikov, ktoré sú rezidentmi na daňové účely v členskom štáte alebo v štáte dohody, skupina nadnárodných podnikov môže poveriť jeden z takýchto základných subjektov, aby podal správu podľa jednotlivých štátov v ustanovenej lehote, v súlade s požiadavkami tohto zákona a aby Finančné riaditeľstvo SR oznámilo, že podaním správy podľa jednotlivých štátov je splnená požiadavka na podávanie správy podľa jednotlivých štátov za základné subjekty skupiny nadnárodných podnikov, ktoré sú rezidentmi na daňové účely v členských štátoch a v štátoch dohody. Finančné riaditeľstvo SR podá správu podľa jednotlivých štátov tým štátom, v ktorých je podľa informácií obsiahnutých v správe zrejmé, že základný subjekt je ich rezidentom na daňové účely alebo v ktorých podlieha dani v súvislosti s činnosťou vykonávanou prostredníctvom stálej prevádzkarne.
Ak základný subjekt nezíska všetky informácie potrebné na podanie správy, potom nie je považovaný za oznamujúci subjekt skupiny nadnárodných podnikov. Povinnosť základného subjektu informovať príslušný orgán Slovenskej republiky, že hlavný materský subjekt neposkytol potrebné informácie, týmto nie je dotknutá.
§ 22d
Náhradný materský subjekt podá správu príslušnému orgánu toho štátu, v ktorom je rezidentom na daňové účely. Prenesenie povinnosti na náhradný materský subjekt je možné iba vtedy, ak štát jeho daňovej rezidencie vyžaduje podávanie správy, má platnú dohodu príslušných kompetentných orgánov, ktorej zmluvnou stranou je Slovenská republika, ktorá umožní dodržanie lehoty na podávanie oznámenia za príslušný oznamovaný finančný rok a neoznámil príslušnému orgánu Slovenskej republike systémové zlyhanie. Ďalšou podmienkou je, že základný subjekt najneskôr v posledný deň lehoty na podanie daňového priznania nadnárodnej skupiny podnikov oznámil štátu, v ktorom je rezidentom na daňové účely, že je náhradným materským subjektom, a príslušný orgán Slovenskej republiky dostal oznámenie podľa § 22e ods. 2.
Ustanovenie určuje možnosť prenesenia povinnosti podávať správu na náhradný materský subjekt, ak hlavný materský subjekt je rezidentom na daňové účely v inom štáte, ako je členský štát. Základný subjekt nemá povinnosť podať správu podľa § 22c, ak skupina nadnárodných podnikov, ktorej je základný subjekt súčasťou, v lehote a v súlade s požiadavkami ustanovenými týmto zákonom podá správu prostredníctvom náhradného materského subjektu.
§ 22e
Oznamujúci subjekt, ktorý je rezidentom na daňové účely v Slovenskej republike, oznámi Finančnému riaditeľstvu SR, či je hlavným materským subjektom, náhradným materským subjektom alebo základným subjektom podľa § 22c, a to najneskôr v posledný deň lehoty na podanie daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb základného subjektu za oznamovaný finančný rok. Ak napríklad finančným rokom je kalendárny rok 2016, t. j. od 1.1.2016 do 31.12.2016, oznámenie sa podáva najneskôr do 31.3.2017.
Každý základný subjekt, ktorý nie je hlavným materským subjektom, náhradným materským subjektom ani základným subjektom podľa § 22c, oznámi Finančnému riaditeľstvu SR obchodné meno, sídlo, identifikačné číslo oznamujúceho subjektu, vrátane štátu, v ktorom je oznamujúci subjekt rezidentom na daňové účely, a to najneskôr v posledný deň lehoty na podanie daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb základného subjektu za oznamovaný finančný rok.
Oznámenie sa nemusí podať, ak nedošlo k zmene rozhodujúcich skutočností.
§ 22f
Správa podľa jednotlivých štátov sa predkladá na formulári podľa prílohy č. 1, pričom formát a štruktúra správy sa uverejní aj na webovom sídle Finančného riaditeľstva Slovenskej republiky. Správa sa doručuje sa Finančnému riaditeľstvu SR elektronickými prostriedkami v lehote ustanovenej zákonom.
Finančné riaditeľstvo SR oznámi Európskej komisii ročné hodnotenie efektívnosti a dosiahnuté výsledky automatickej výmeny informácií.
Správca dane nesmie vykonať úpravy základu dane z dôvodu úpravy transferových cien iba na základe informácií zo správ, ale tieto informácie môže využiť na ďalšie preverovanie transferového oceňovania v rámci skupiny nadnárodných podnikov v rámci daňovej kontroly. Informácie získané na základe správ podľa jednotlivých štátov sa môžu použiť na účely posúdenia rizík transferového oceňovania, iných rizík týkajúcich sa narúšania základu dane a presunu ziskov a na účely ekonomických a štatistických analýz.
§ 22g
Úprava sa týka sankcií za nesplnenie ustanovení zákona. Za nesplnenie oznamovacej povinnosti podľa § 22e sa uloží pokuta vo výške až do 3 000 eur, a to aj opakovane. Za nepodanie správy podľa jednotlivých štátov podľa § 22b až § 22d sa uloží pokuta vo výške až do 10 000 eur, a to aj opakovane.
K bodu 4
§ 24b
V rámci prechodných ustanovení zákona sa dopĺňajú prechodné ustanovenia k úpravám účinným od 1.3.2017.
Hlavný materský subjekt podľa § 22b ods. 1 a náhradný materský subjekt podľa § 22d ods. 1 sú povinní zaslať prvú správu podľa jednotlivých štátov za finančný rok skupiny nadnárodných podnikov začínajúci najskôr 1. januára 2016.
Uvedené znamená, že ak pre nadnárodnú skupinu podnikov je finančný rok totožný s kalendárnym rokom a celkové konsolidované výnosy skupiny za finančný rok 2015 sú rovné alebo vyššie ako 750 miliónov EUR, potom tejto skupine vznikne povinnosť podať správu za kalendárny rok 2016 a to do 31.12.2017.
Ak skupina nadnárodných podnikov má finančný rok začínajúci po 1.1.2016 napr. od 1.10.2016 do 30.9.2017 a celkové konsolidované výnosy skupiny za predchádzajúci finančný rok (od 1.10.2015 do 30.9.2016) sú rovné alebo vyššie ako 750 miliónov EUR, potom tejto skupine vznikne povinnosť podať správu do 30.9.2018.
V prípade tzv. sekundárneho oznamovania, základný subjekt podľa § 22c ods. 1 je povinný zaslať správu podľa jednotlivých štátov podľa § 22c prvýkrát za finančný rok skupiny nadnárodných podnikov začínajúci najskôr 1. januára 2017, teda povinnosť je posunutá o jeden finančný rok.
Správu podľa jednotlivých štátov podľa § 22b ods. 2 za prvý finančný rok začínajúci najskôr 1. januára 2016 zašle príslušný orgán Slovenskej republiky do 18 mesiacov od posledného dňa príslušného finančného roka skupiny nadnárodných podnikov, teda najskôr v roku 2018. Správy za nasledujúce finančné roky sa zasielajú do 15 mesiacov.
K bodu 5 a 7
Ide o technickú úpravu, právne záväzné akty Európskej únie sú uvedené v prílohe č. 2.
K bodu 6
V prílohe č. 1 Vzor správy podľa jednotlivých štátov sú dve tabuľky, ktoré obsahujú informácie podľa § 22b ods. 3. Tabuľka 1. zahrňuje prehľad rozdelenia príjmov, daní a ekonomických činností jednotlivých štátov. Hmotným majetkom sa rozumie dlhodobý hmotný majetok a zásoby, okrem peňažných prostriedkov a peňažných ekvivalentov
Tabuľka 2 zahrňuje zoznam všetkých základných subjektov skupiny nadnárodných podnikov podľa jednotlivých štátov, tabuľka 3 doplňujúce informácie.
Súčasťou prílohy je aj poučenie k vyplneniu správy podľa jednotlivých štátov.
Čl. II
Tento článok obsahuje ustanovenia ohľadne nadobudnutia platnosti tohto zákona.
Smernica Rady (EÚ) 2016/881 sa uplatňuje od 5. júna 2017 a ustanovuje aj splnenie oznamovacej povinnosti v lehote na podanie daňového priznania. V Slovenskej republike je táto lehota krátka, najskôr 31. marca, preto k nadobudnutiu účinnosti zákona musí dôjsť skôr, ako je lehota na uplatňovanie smernice.
Schválené uznesením vlády Slovenskej republiky dňa 26. októbra 2016.
Robert Fico, v. r.
predseda vlády Slovenskej republiky
Peter Kažimír, v. r.
minister financií Slovenskej republiky